Герб Уфимского райна

Администрация сельского поселения
Ермолаевский сельсовет
муниципального района Куюргазинский район
Республики Башкортостан

Внимание, «упрощенка»!

В силу положений пункта 6 статьи 346.25 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее – УСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) урегулирован случай, когда соответствующие суммы налога на добавленную стоимость не были отнесены к расходам в рамках УСН при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. В связи с этим налогоплательщики получили возможность принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, подлежавшие отнесению, но не отнесенные ими к расходам при применении упрощенной системы налогообложения. Что же касается налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, то они не определяют расходы для целей налогообложения (статья 346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 346.20 НК РФ).
Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 НК РФ и пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщики самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).
На основании уведомления от 15.12.2016 об отказе применения УСН Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» (далее ООО «Прогресс») перешло на общую систему налогообложения с 01.01.2017 и 25.04.2017 представило декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за период 1 квартал 2017 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета по счетам-фактурам на сумму 12098507 рублей, в том числе НДС 1845535 рублей за строительные работы, выставленным обществу в 2016 году в период применения им УСН.
В соответствии с п.6 статьи 346.25 НК РФ «Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения»:
Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля декларации по НДС налоговым органом было установлено применение обществом ООО «Прогресс» УСН на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 18.12.2012 № 14, выданного в соответствии со ст.346.12, 346.13 НК РФ. По заявлению о возможности перехода на УСН от 23.11.2012 № 114 организация ООО «Прогресс» с 01.01.2013 по 31.12.2016 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».
С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 22.01.2014 N 62-О, налоговым органом принято решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета со ссылкой о необоснованном применении ООО «Прогресс», суммы НДС 1845535 рублей по строительным работам при переходе на общую систему налогообложения с упрощенной, поскольку объектом налогообложения на УСН были «доходы».
Таким образом, налогоплательщики, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы», не определяют расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ) при меньшей налоговой ставке (ст. 346.20 НК РФ), норма, содержащаяся в п. 6 ст. 346.25 НК РФ, на них не распространяется.

Межрайонная ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан